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中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十三條內(nèi)容如下：
為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
主旨
本條是關(guān)于非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的處罰規(guī)定。
釋義和理解
理解該規(guī)定，有以下幾點(diǎn)需要注意：
首先，處罰的對(duì)象是非法為納稅人、扣繳義務(wù)人提供便利的第三人，而不是納稅人本身。該第三人可以是非法提供便利的任何人，包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、納稅人的關(guān)聯(lián)企業(yè)、與納稅人有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位以及為謀取非法利益為納稅人提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便的單位和個(gè)人。
其次，處罰的行為是第三人為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他便利的行為。
所謂非法提供銀行賬戶主要是指與納稅人、扣繳義務(wù)人有業(yè)務(wù)往來(lái)或者其他利害關(guān)系的單位和個(gè)人，將自己的銀行賬戶出租、轉(zhuǎn)讓給納稅人、扣繳義務(wù)人用來(lái)存放、轉(zhuǎn)移資金，或者違反規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人開立賬戶等。依據(jù)1994年中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《銀行賬戶管理辦法》第三十四條的規(guī)定，存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得出租和轉(zhuǎn)讓，因此第三人將自己的賬戶提供給納稅人、扣繳義務(wù)人是非法的。存款人應(yīng)當(dāng)持工商登記證和稅務(wù)登記證申請(qǐng)開立基本存款賬戶。因此，如果銀行違反這些規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人開立賬戶也屬于非法提供賬戶。
所謂非法提供發(fā)票是指第三人違反發(fā)票管理規(guī)定，向納稅人、扣繳義務(wù)人提供發(fā)票的行為。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，任何人為納稅人提供發(fā)票都是非法的。應(yīng)當(dāng)注意是，這里所說(shuō)的發(fā)票包括空白發(fā)票、已填制的發(fā)票、偽造變?cè)斓陌l(fā)票和假發(fā)票等各種性質(zhì)的發(fā)票。發(fā)票印制單位、持有發(fā)票的企業(yè)和個(gè)人都有可能成為非法提供發(fā)票的人。
所謂非法提供證明是指違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，提供不符合真實(shí)情況的證明文件，如虛假的退稅憑證、虛假的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等。第三人應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的情況作出陳述、評(píng)價(jià)，如果納稅人歪曲事實(shí)、進(jìn)行虛假陳述，即可認(rèn)定非法提供證明。
再次，第三人的行為導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人未繳、少繳或者騙取國(guó)家出口退稅款的后果。納稅人、扣繳義務(wù)人利用第三人非法提供的銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他便利，以實(shí)現(xiàn)不繳、少繳或者騙取國(guó)家出口退稅款的目的，這正是第三人行為造成的嚴(yán)重后果，也是法律、行政法規(guī)規(guī)定對(duì)第三人的行為進(jìn)行處罰的原因。
最后，參考納稅人、扣繳義務(wù)人利用第三人非法提供的便利給國(guó)家造成的損失設(shè)定處罰。除了特殊原因外，第三人一般出于獲取違法利益的目的，為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供便利，但僅僅沒收第三人的違法所得不足于懲罰其行為給國(guó)家?guī)?lái)的損害。因此，本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收第三人的違法所得外，可以同時(shí)對(duì)第三人處以納稅人、扣繳義務(wù)人未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰。
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