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據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)消息，前期，浙江省杭州市稅務(wù)部門通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作配合下，對(duì)其依法開展了全面深入稅務(wù)稽查。

經(jīng)查，朱宸慧、林珊珊在2023年至2023年期間，通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅。兩人的上述行為違反了相關(guān)稅收法律法規(guī)，擾亂了稅收征管秩序。

杭州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)朱宸慧追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)6555.31萬(wàn)元，對(duì)林珊珊追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)2767.25萬(wàn)元。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)

杭州市稅務(wù)部門對(duì)朱宸慧、林珊珊偷逃稅案件的處理，讓我們不禁思考，什么是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)能否“避稅”？設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)存在什么風(fēng)險(xiǎn)？我們對(duì)相關(guān)問題做個(gè)梳理，供讀者參考。

一、什么是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？

設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之前，應(yīng)當(dāng)先了解什么是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第2條規(guī)定，本法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。

二、設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)能否“避稅”？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在財(cái)稅方面有一些不同的規(guī)定，建議設(shè)立前先了解以下規(guī)定，以便了解設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否真的能“避稅”。

1.設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿方面

《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第21條明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.納稅人資質(zhì)登記方面

在納稅人資質(zhì)登記方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況登記為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

什么情況下登記為一般納稅人？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。

主要法律依據(jù)是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第2條的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”)的，除該辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

對(duì)于應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一般情況下登記為小規(guī)模納稅人，但是在會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的條件下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也可以選擇登記為一般納稅人。

主要法律依據(jù)是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第3條的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。該辦法所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。

什么情況下登記為小規(guī)模納稅人？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕33號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

3.稅款征收方面

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)采用查賬征收方式征收稅款。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)具有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令2001年第49號(hào)）第35條第1款第2項(xiàng)至第6項(xiàng)情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用核定征收方式征收稅款。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令2001年第49號(hào)）第35條規(guī)定如下，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

4.適用增值稅條款方面

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用增值稅中關(guān)于“單位”的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2011年修訂)第9條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第1條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

5.適用所得稅方面

對(duì)于實(shí)行查賬征稅辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，適用5%至35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)>的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）第6條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有8個(gè)項(xiàng)目扣除依照本辦法的法規(guī)執(zhí)行，不比照《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）確定。

對(duì)于實(shí)行核定征稅辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的方式，征收個(gè)人所得稅。

《關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）明確指出，投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)披露的信息和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2023修正）的相關(guān)規(guī)定，朱宸慧、林珊珊取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬，原本應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一按照綜合所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，適用3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。其通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)方式將其取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，使之適用5%至35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

三、哪些特殊問題建議關(guān)注？

法律對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還有一些規(guī)定比較特殊，建議設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)前關(guān)注：

1.投資主體

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第2條和第16條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人只能是一個(gè)自然人，同時(shí)法律、行政法規(guī)禁止從事營(yíng)利性活動(dòng)的人，不得作為投資人申請(qǐng)?jiān)O(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

2.主體資格

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第102條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于非法人組織，不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動(dòng)。

3.無(wú)限責(zé)任/債務(wù)承擔(dān)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第18條指出，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人在申請(qǐng)企業(yè)設(shè)立登記時(shí)明確以其家庭共有財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人出資的，應(yīng)當(dāng)依法以家庭共有財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第28條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資人對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請(qǐng)求的，該責(zé)任消滅。

4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第8條規(guī)定，設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件。

5.分支機(jī)構(gòu)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第14條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。

6.簽訂勞動(dòng)合同

《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第22條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)招用職工的，應(yīng)當(dāng)依法與職工簽訂勞動(dòng)合同。