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商貿(mào)企業(yè)如何有效節(jié)約增值稅？方式之一：巧用納稅人身份。

首先，對(duì)于增值稅而言，依據(jù)增值稅抵扣原理，假設(shè)商貿(mào)企業(yè)為一般納稅人且成本全部可以取得同稅率可抵扣專票的基礎(chǔ)上（完美又理想），經(jīng)公式推演可得出結(jié)論為：增值稅稅負(fù)率=毛利率×稅率，具體推演過程如下：

A、增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅（收入×稅率-成本×稅率）=（收入-成本）×稅率

B、毛利=收入-成本

將B代入A

得到C：增值稅=毛利×稅率

D：增值稅稅負(fù)率=增值稅/收入

將C代入D

得到E：增值稅稅負(fù)率=毛利×稅率/收入=毛利率×稅率

其次，假設(shè)商貿(mào)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則增值稅稅負(fù)率為3%。

可見，商貿(mào)企業(yè)納稅人身份選擇的關(guān)鍵在于毛利率：

如果毛利率×稅率>3%，選擇小規(guī)模納稅人身份更優(yōu)；

如果毛利率×稅率=3%，小規(guī)模納稅人、一般納稅人兩種身份稅負(fù)相等（無差別稅負(fù)平衡點(diǎn)）；

如果毛利率×稅率<3%，選擇一般納稅人身份更優(yōu)；

舉例：如果為水果零售企業(yè)，無差別稅負(fù)平衡點(diǎn)的毛利率為33.33%；如果為材料設(shè)備銷售企業(yè)，無差別稅負(fù)平衡點(diǎn)的毛利率為23.07%，實(shí)務(wù)中，結(jié)合公司實(shí)際銷售毛利率情況，參照以上標(biāo)準(zhǔn)即可判斷自身適用納稅人身份。

以上為商貿(mào)企業(yè)巧用納稅人身份有效節(jié)約增值稅的理論探討，實(shí)務(wù)中，理論與實(shí)際往往是有差距的，理論上成立并不意味著一定具有實(shí)踐意義，但理論是用于指引正確的方向，而不是用于規(guī)劃具體的路線，沒有正確的理論，盲目的實(shí)踐毫無意義。所以，理論與實(shí)踐相結(jié)合找到適合自身的操作模式，才是最重要的，比如在具體實(shí)踐中，在納稅人身份選擇上，一般納稅人與小規(guī)模納稅人可能并不是非此即彼的選擇，而是兩者兼得。

舉例:某玩具銷售A公司，批零兼營，商品毛利較高，該公司初期選擇小規(guī)模納稅人，后來業(yè)務(wù)越做越大，因個(gè)別大客戶需要高稅率專票，只能被迫“升格”為一般納稅人但是其大部分客戶仍是小規(guī)模納稅人或個(gè)人消費(fèi)者，如此，公司總體增值稅稅負(fù)必然上升。

經(jīng)規(guī)劃:①A公司另投資設(shè)立B銷售公司，B公司為小規(guī)模納稅人

②A公司將產(chǎn)品以接近于產(chǎn)品成本的出廠價(jià)批發(fā)給B公司;

③B公司再以市價(jià)銷售給小規(guī)模納稅人或個(gè)人消費(fèi)者;

④需要專票的大客戶，則直接從A公司購貨，由A公司開具專票。

劃重點(diǎn):人有悲歡離合，月有陰晴圓缺，萬事皆有所長，又各有所缺，凡事因人因事因地因時(shí)而異，但對(duì)于納稅規(guī)劃，筆者認(rèn)為凡事都存在第三選擇，而成熟的選擇，往往不是選擇，而是兩個(gè)都要。而納稅人對(duì)稅籌方案的選擇，是為了解決實(shí)際問題，而不是為了討論方案是否完美。

當(dāng)然，筆者承認(rèn)以上操作在一定程度上也存在部分理想化色彩，就像沒有完美的人一樣，也沒有完美的方案，在某事某地某時(shí)適合某個(gè)企業(yè)的方案就是最好的，關(guān)于此筆者認(rèn)同圈內(nèi)前輩冷星老師的觀點(diǎn)，筆者將其實(shí)務(wù)中關(guān)于商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅人身份規(guī)劃的誤區(qū)及新思考分享如下：

誤區(qū)一：納稅規(guī)劃的假設(shè)條件不存在，成功的稅籌必需具備成功的前提條件：比如兩類納稅人的銷售額很難相同，再比如兩類納稅人的采購成本很難相同。

新思考：成功的納稅規(guī)劃確實(shí)必須具備成功的前提條件：因?yàn)椴煌?yīng)商的售價(jià)是不同的，所以才需要采購規(guī)劃;同一納稅人的采購?fù)簧唐返某杀疽膊灰欢ú幌嗤?/p>

誤區(qū)二：納稅規(guī)劃不是追求稅負(fù)最小而是收益最大：納稅人的收益是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的現(xiàn)金流入量，稅收收益比較就是兩種情況下的納稅人現(xiàn)金流入量的比較。

新思考：納稅規(guī)劃關(guān)注收益是凈利潤，而不是凈現(xiàn)金流：納稅規(guī)劃所實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的具體表現(xiàn)是納稅人凈利潤的增加，實(shí)務(wù)中將現(xiàn)金流做為“第一要?jiǎng)?wù)”的企業(yè)，暫不需要做稅務(wù)規(guī)劃。

誤區(qū)三：現(xiàn)行稅收政策幾乎不允許納稅人自由選擇身份： 增值稅兩類納稅人身份并不是可以讓納稅人自由選擇，自由規(guī)劃的，上述納稅規(guī)劃思路在增值稅法律政策上也是存在障礙的。

新思考：稅收法規(guī)政策之下不存在絕對(duì)的自由選擇：納稅規(guī)劃就是創(chuàng)造有利于自己的條件，去適用有利于自己的稅收法規(guī)，將有利的政策為我所用，則實(shí)現(xiàn)了“自由”。

誤區(qū)四：實(shí)際組織實(shí)施規(guī)劃中存在一系列障礙：一般納稅人與小規(guī)模納稅人所交易的采購對(duì)象，銷售對(duì)象存在著較大的差異，這種差異決定了納稅人在設(shè)立之初是無法對(duì)其收益進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的。

新思考：所有稅籌方案都一定存在(潛在)實(shí)施障礙：明顯的，潛在的障礙必然存在，毫無障礙的后面，往往隱藏著更大的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃要做最大的努力，做最壞的打算，爭(zhēng)取相對(duì)好的結(jié)果。

誤區(qū)五：相關(guān)的假設(shè)與推論均未考慮稅收優(yōu)惠：如小規(guī)模納稅人發(fā)應(yīng)稅銷售額未超過10萬元/月(30萬元/季)免征增值稅，如階段性免征增值稅、階段性1%征收率等，而一般納稅人不存在相應(yīng)的減免優(yōu)惠。

新思考：稅籌不會(huì)過多考慮稅收優(yōu)惠：稅收優(yōu)惠是納稅人應(yīng)享之權(quán)利，不是稅籌的工作成果。相反，稅籌所要關(guān)注。的是，如果優(yōu)惠政策終結(jié)之后的應(yīng)對(duì)之策。

誤區(qū)六：對(duì)于大多數(shù)增值稅納稅人來說，順其自然可能是最好的納稅規(guī)劃

新思考:有差異就會(huì)有選擇，有選擇就會(huì)有規(guī)劃。規(guī)劃就是永遠(yuǎn)向更好的方向努力，而不是“躺平”。

以上為筆者關(guān)于商貿(mào)企業(yè)如何巧用納稅人身份有效節(jié)約增值稅的一點(diǎn)思考，歡迎探討交流。

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來源：何曉 德居正財(cái)稅咨詢