增值稅是流轉(zhuǎn)稅，我國一般納稅人增值稅施行的是進(jìn)項抵扣制。

實繳增值稅＝銷項稅－進(jìn)項稅

＝（收入*稅率－成本*稅率）

＝（收入－成本）*稅率

＝毛利*稅率

增值稅稅負(fù)率＝實繳增值稅÷收入

增值稅稅負(fù)率＝毛利*稅率÷收入

＝毛利÷收入*稅率

＝毛利率*稅率

前面的過程不重要，結(jié)論很重要：

增值稅稅負(fù)率＝毛利率*稅率

由此可見，在稅率一定的情況下，增值稅稅負(fù)率和毛利率成正比。

毛利率越高，正常情況下的增值稅稅負(fù)率也會越高。這是一個顯而易見的邏輯關(guān)系。

在稅務(wù)稽查實踐中，如果你的公司毛利率和增值稅稅負(fù)率偏離過大，很容易被監(jiān)管系統(tǒng)提示異常。那么在接到稅局自查通知后，你就要深入分析一下造成偏離的原因了，并通過差異分析來判斷自己的增值稅稅額繳納是否合理。

實際稅負(fù)率遠(yuǎn)高于理論稅負(fù)率

A=理論稅負(fù)率=自查期間毛利率*稅率

B=實際稅負(fù)率=自查期間實繳增值稅÷收入

B＞A

這種情況下，需要重點查看是否存在進(jìn)項稅不足的情況

一般來說，企業(yè)的進(jìn)項稅不足的原因有三：

1、未及時向上游公司索取進(jìn)項發(fā)票。

2、受上游供應(yīng)商的增值稅納稅人身份影響。

3、受自身所處行業(yè)的影響。

第一種情況屬于公司日常工作疏漏，采購部門也好財務(wù)部門也好一定要及時向供應(yīng)商索取進(jìn)項發(fā)票，避免時間過長遺漏本該入賬的進(jìn)項稅票，造成不必要的資金支出。

接下來重點討論第二和第三種情況。

情況2：

受上游供應(yīng)商的增值稅納稅人身份影響。比如上游供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，只能給你開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票或者免稅的增值稅普通發(fā)票。那么這種情況下可抵扣的進(jìn)項稅額較少，導(dǎo)致實際稅負(fù)率偏高。

例：A公司（一般納稅人適用13%稅率）購買B供應(yīng)商出售的商品，市場價格為113萬元,B供應(yīng)商是一般納稅人（適用13%稅率），那么對A公司而言，其成本為100萬元。假設(shè)A公司銷售給客戶的價格為226萬元，那么A公司的收入為200萬元，毛利率為50%，實際稅負(fù)率和理論稅負(fù)率均為6.5%。

若B供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人（適用3%征收率），在市場價格不變的情況下，對A公司而言，其成本為109.71萬元。假設(shè)A公司銷售給客戶的價格不變，即A公司的收入依舊為200萬元，那么其毛利率為45.15%，理論稅負(fù)率為5.87%，實際稅負(fù)率為11.35%。

原因就是上游供應(yīng)商無法提供13%稅率的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致A公司無法足額取得進(jìn)項稅額，造成稅負(fù)過高。

稅負(fù)提高的同時也造成了公司的毛利降低，因為在上游供應(yīng)商價格不變的情況下，進(jìn)項稅減少，就推高了成本，毛利自然下降。

這時我們就應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，可以考慮要求上游供應(yīng)商降低商品價格以彌補(bǔ)我們?nèi)笔У睦麧?。比如：A公司可要求B供應(yīng)商將價格調(diào)整至103萬元，那么對于A公司來說成本依舊是100萬元，利潤沒有損失。

當(dāng)然，供應(yīng)商愿不愿意降價、降價多少，還需要綜合考量，畢竟甲方在市場上的話語權(quán)也是一個重要因素。

情況3：

受自身所處行業(yè)的影響。公司本身是特殊行業(yè)，無法取得進(jìn)項稅發(fā)票。比如你的公司屬于軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)，成本以人力成本為主。這時你的實際稅負(fù)率也會高于理論稅負(fù)率。

例子：C公司是一家技術(shù)服務(wù)公司（適用稅率為6%），對外銷售服務(wù)報價為424萬元，假設(shè)其成本均為人力成本，金額為318萬元。那么C公司的收入為400萬元，毛利率為20.5%，理論稅負(fù)率為1.23%，實際稅負(fù)率為6%。

原因自然是大部分成本都是人力成本，C公司無法取得進(jìn)項稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)過高。

同樣進(jìn)項不足也影響了公司的毛利率。試想一下若能夠取得318萬元的進(jìn)項發(fā)票（稅率為6%），那么C公司的毛利率將為25%，實際稅負(fù)率等于理論稅負(fù)率等于1.5%。

這時，我們可以向下游提高服務(wù)價格來彌補(bǔ)自己損失的利潤；還可以通過與人力外派或勞動外包的機(jī)構(gòu)合同，以索取人力資源服務(wù)發(fā)票的方式來取得進(jìn)項稅發(fā)票。

當(dāng)然，公司應(yīng)當(dāng)基于自己的實際情況選擇解決問題的方式方法，切莫盲目跟從。

實際稅負(fù)率遠(yuǎn)低于理論稅負(fù)率

一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會重點關(guān)注這類企業(yè)。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，實際稅負(fù)率遠(yuǎn)低于理論稅負(fù)率，這家公司很有可能從上游企業(yè)取得了大量的虛開的增值稅專用發(fā)票，毫無疑問是重點盤查對象。上游企業(yè)也很有可能被連帶審查。

對于企業(yè)來說，需要重點查看短期內(nèi)是否購入了大量的固定資產(chǎn)和庫存商品，如果是這些原因造成的，那么你的這種情況就是正常的，你可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具相應(yīng)的情況說明。

實繳增值稅是否合理，是否多交，可以通過比較實際稅負(fù)率和理論稅負(fù)率的偏差來判斷。

1、實際稅負(fù)率和理論稅負(fù)率的偏差不大甚至是沒有偏差，那么即便是實繳的增值稅很多也是正常的，說明企業(yè)的毛利很高。

2、實際稅負(fù)率遠(yuǎn)高于理論稅負(fù)率，就應(yīng)該分析上游供應(yīng)商和自身行業(yè)的特點，還應(yīng)該考慮增值稅是否有通過價格進(jìn)行傳導(dǎo)，影響了公司的毛利，若有影響就應(yīng)該向上游或下游企業(yè)進(jìn)行價格談判，把缺失的利潤通過價格來彌補(bǔ)。一般為向供應(yīng)商壓價或向客戶提價。