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在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中，以繼承、贈與、互換、分割等非買賣方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的合同、協(xié)議一般不會載有轉(zhuǎn)讓金額。
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實務(wù)案例
X先生決定將其名下商鋪贈與其外甥Y先生和外甥女Z女士，并于2023年10月11日與其簽訂了無償贈與合同，于2023年12月16日在房屋所在地的相關(guān)登記機(jī)構(gòu)辦理了所贈商鋪的物權(quán)變更登記。
Y先生和Z女士領(lǐng)取了受贈商鋪的不動產(chǎn)權(quán)屬證書。其中，Y先生占40%份額，Z女士占60%份額。
因系無償贈送，所書立的贈與合同中并無贈送商鋪的價值，屬于典型的以贈與方式轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)且未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
那么書立此類產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，X/Y/Z是否繳納印花稅，如何繳納？
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案例分析
《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移），屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，印花稅稅率為價款的萬分之五。其中，轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割情形。
也就是說，在2023年10月11日簽訂無償贈與商鋪的贈與合同時，該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的書立人X先生和Y先生、Z女士，均于當(dāng)日產(chǎn)生了印花稅的納稅義務(wù)。
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計稅依據(jù)
印花稅法規(guī)定，應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。
應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。
因沒有實際結(jié)算金額等原因以致計稅依據(jù)仍不能確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定。
經(jīng)查詢，與所涉贈與商鋪類似的房屋同期市場價格為200萬元。
據(jù)此，本案例中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅計稅依據(jù)為200萬元。
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應(yīng)納稅額
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)，減征印花稅（不含證券交易印花稅）。
據(jù)此，本案例中，X先生、Y先生、Z女士書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，適用的印花稅稅率為價款的萬分之五，同時享受減征50%的優(yōu)惠。
X先生應(yīng)繳印花稅2000000×0.5‰×50%=500（元），Y先生應(yīng)繳印花稅2000000×0.5‰×50%×40%=200（元），Z女士應(yīng)繳印花稅2000000×0.5‰×50%×60%=300（元）。
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他們該如何辦理納稅申報呢？
根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人書立的以繼承、贈與、互換、分割方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（合同、協(xié)議），待后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。
書立此類應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的當(dāng)事人，至少要進(jìn)行兩次納稅申報。
鑒于該應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。
由此，納稅人X先生和Y先生、Z女士應(yīng)于簽訂應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的2023年10月11日起的15日內(nèi)，即10月25日之前（含當(dāng)日，下同），根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的情況，通過填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報，向所涉商鋪所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，當(dāng)期應(yīng)繳印花稅為0元。
在辦理物權(quán)變更登記的2023年12月16日起的15日內(nèi)，即12月30日之前，按照該份贈與房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的實際結(jié)算金額，依照適用稅率及相關(guān)減稅優(yōu)惠政策，分別申報并繳納印花稅。
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